[МУЗЫКА]

[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Здравствуйте,

уважаемые слушатели курса налогового права.

Я приветствую вас в рамках четвертого занятия,

посвященного участникам налоговых правоотношений.

В ближайшее время мы с вами узнаем, кто такой налоговый агент,

какими основными правами и обязанностями наделен соответствующий участник налоговых

правоотношений, а также ответим на интересный вопрос: если налог

уплачивается с участием налогового агента, то в каких случаях налог

можно взыскать с налогового агента, а в каких случаях — с налогоплательщика?

Итак, кто такой налоговый агент?

В соответствии с действующим законодательством налоговый агент — это

лицо, на которое Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность

по исчислению,

удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы налога.

Таким образом, налоговый агент — это лицо, которое является источником дохода

для налогоплательщика и удерживает при выплате данного дохода сумму налога.

Подобный способ уплаты налога, как правило, применяется в тех случаях,

когда налоговому органу проще взаимодействовать с налоговым агентом,

а не налогоплательщиком, с точки зрения оптимизации налогового администрирования.

Приведем несколько примеров к ситуации,

когда налог уплачивается с помощью налогового агента.

Например, по налогу на доходы физических лиц

работодатели являются налоговыми агентами в отношении трудовых доходов,

которые они выплачивают в пользу своих работников.

Второй пример — по налогу на прибыль организации российские организации,

заключившие договор с иностранной организацией и осуществляющие выплаты в

пользу соответствующих иностранных организаций, при определенных условиях

могут признаваться налоговыми агентами в отношении соответствующих

налогоплательщиком иностранных организаций,

которые не состоят на учете в российских налоговых органах.

Обратите внимание, что статус налогового агента может возникать

только в силу Налогового кодекса.

Наделение лица статусом налогового агента, в том числе самостоятельными

обязанностями по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет на

основании договора или в силу иного поручения налогоплательщика, невозможно.

Весьма интересным является вопрос о том, какие правоотношения

возникают между налогоплательщиком, налоговым агентом и налоговыми органами

при исполнении обязанности по уплате налога с участием налогового агента.

В схематическом виде соответствующие правоотношения представлены на слайде.

И мы видим, что между указанными лицами возникают следующие правоотношения.

Во-первых, это налоговые правоотношения между

налогоплательщиком и налоговыми органами.

Во-вторых, это налоговые правоотношения между налоговым

агентом и налоговыми органами.

Обратите внимание, что налоговые агенты являются самостоятельными участниками

налоговых правоотношений, наделены своими собственными правами и обязанностями,

и в этом принципиально отличаются от представителей налогоплательщика,

чьи действия, бездействия в рамках исполнения обязанности по уплате налога

признаются действиями, бездействиями самого налогоплательщика.

Наконец, третья группа отношений — это отношения между налогоплательщиком и

налоговым агентом.

Обратите внимание, что данные отношения не являются налоговыми.

Обязательной стороной налоговый правоотношений является публичный субъект,

который в отношениях между налогоплательщиком и налоговым агентом

отсутствует.

Соответствующие отношения могут иметь разную отраслевую принадлежность в

зависимости от фактических отношений,

которые связывают налогоплательщика и налогового агента.

Так, например,

налогового агента и налогоплательщика в рамках налога на доходы физических лиц,

работодателя и работника, будут связывать трудовые правоотношения, в то время

как налогового агента и налогоплательщика в рамках налога на прибыль организации,

российскую и иностранную организацию, как в ранее приведенном примере,

будут связывать, скорее всего, гражданско-правовые отношения,

возникающие в связи с заключенным между данными сторонами договором.

Понимание системы, возникающих между налоговым агентом, налогоплательщиком

и налоговыми органами отношений — это совсем не теоретический вопрос,

поскольку порой именно от понимания соответствующей структуры отношений

зависит то, сможем ли мы правильно выбрать механизмы защиты в том случае,

если одна из сторон не выполнит надлежащим образом свои обязанности.

Итак, как мы с вами выяснили, налоговый агент обладает собственными

правами и обязанностями в рамках налоговых правоотношений.

Как и у налогоплательщика, основным элементом правового статуса

налогового агента являются его обязанности.

И если у налогоплательщика это обязанность по уплате законно установленных налогов,

то у налогового агента таких обязанностей целых три — это обязанность

исчислить налог, обязанность удержать налог у налогоплательщика и

обязанность перечислить соответствующую сумму налога в бюджетную систему.

Как вы можете заметить, указанные обязанности налогового агента являются

в определенном смысле производными от обязанностей налогоплательщика,

поскольку направлены на создание условий по надлежащему исполнению

налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога.

Помимо указанных основных обязанностей, у налогового агента есть также и

вспомогательные, дополнительные обязанности, которые, прежде всего,

связаны с надлежащим обеспечением исполнения им его основных обязанностей.

Так, например, поскольку налоговый агент обязан исчислить и

удержать у налогоплательщика сумму налога в том случае,

когда соответствующее удержание становится невозможным,

налоговый агент обязан уведомить налоговый орган о невозможности соответствующего

удержания и о имеющейся у налогоплательщика задолженности.

Среди иных обязанностей налогового агента также следует отметить следующее.

Во-первых, обязанность вести учет исчисленных и выплаченных

налогоплательщику доходов, а также учет сумм налога,

которые были исчислены, удержаны и перечислены в бюджетную систему.

Соответствующий учёт ведется отдельно по каждому налогоплательщику.

Также налоговые агенты обязаны представлять в налоговые

органы документы, подтверждающие надлежащее исполнение налоговым агентом

своих обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет.

И, наконец,

налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов,

подтверждающих надлежащее исполнение ими своих обязанностей.

Налоговые агенты также, как и налогоплательщики,

обладают не только обязанностями, но и правами.

Что интересно, права налогового агента такие же, как и у налогоплательщика.

Подробно мы говорили с вами о правах налогоплательщика ранее,

поэтому сейчас не будем подробно останавливаться на характеристике прав

налогового агента, но отметим следующее.

Соответственно, налоговый агент обладает правами в сфере налоговой информации,

в сфере исполнения налоговой обязанности и налогового контроля,

в сфере привлечения к ответственности и защиты своих прав.

[БЕЗ_ЗВУКА]

3.4 Правовой статус налогового агента

Налоговое право (Tax law)

Rencontrer les enseignants